Что такое финансовый результата организации и как он учитывается


/ 9 Учет финансовых результатов

1. Понятие финансовых результатов.

2. Учет прибыли и убытков от реализации, прочих доходов и расходов.

3. Учет доходов и расходов будущих периодов.

4. Учет и анализ финансовых результатов. Понятие налогооблагаемой

прибыли. Использование прибыли.

Понятие финансовых результатов.

В условиях формирования рыночных отношений основной целью

деятельности организации является получение прибыли.Большая часть прибыли организации формируется за счет реализации продукции.Прибыль определяется как разница между себестоимостью продукции и полученными средствами от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Понятие «доход организации» для целей бухгалтерского учета определено в ПБУ 9/99 «Доходы организации», где отмечено, что доходами организации признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

В ПБУ 9/99 приводится также перечень поступлений от других юридических и физических лиц, которые не признаются доходами организации. К ним относятся, например,суммы НДС, акцизов, пошлин; предварительная оплата продукции, работ, услуг; авансы, задатки в счет оплаты продукции, работ, услуг; суммы, полученные в погашение кредитов, займов.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции, а также другие поступления, связанные с реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг.В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим поступлениям.

Понятие «расход организации» определено в ПБУ 10/99 «Расходы организации».В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Состав доходов и расходов для целей налогообложения приводится в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления и расходы доходами и расходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями и расходами, исходя из требований ПБУ, характера своей деятельности, вида дохода и условий его получения.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации, т.е. прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества, т.е. убыток. Полученный за отчетный период финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Учет прибыли и убытков от реализации, прочих доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка

принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности в части, не прокрытой поступлением.

Выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях (согласно п.12 ПБУ 9/99):

Организация имеет право на получение этой выручки, обусловленное конкретным договором или подтвержденное иным соответствующим образом.

Сумма выручки может быть определена.

Имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции.

Право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Прибыль организации формируется главным образом из двух составляющих:

результата, полученного от продажи продукции, т.е. основной деятельности организации;

результата, полученного от прочих операций.

Финансовый результат организации от продажи продукции выявляется на счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. Данный счет является активно-пассивным с односторонним сальдо: кредитовое сальдо показывает полученную прибыль, дебетовое – убыток. По кредиту счета отражается сумма выручки (без НДС), а по дебету – сумма фактической себестоимости проданной продукции.При этом делаются проводки:

Д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К сч. 90 «Продажи» - на сумму выручки.

Д сч. 51 «Расчетный счет»

К сч. 62 – при поступлении денежных средств на расчетный счет

К сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» - списании е себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг.

К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленных по проданной продукции (товарам, работам, услугам) НДС и акцизов.

При этом учитываются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации. Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода путем сравнения дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90. Если оборот по кредиту получился больше, это означает получение прибыли от реализации, если меньше, то, соответственно, убыток. Этот финансовый результат ежемесячно списывается со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки», т.е. счет 90 «Продажи» сальдо не имеет.

В случае получения прибыли по результатам основной деятельности делается запись:

Д сч. 90 «Продажи»

К сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли.

Убыток отражается следующей записью:

К сч. 90 – на сумму полученного убытка.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.д.).

Прочие доходы и расходы ,как отмечалось ранее,не связаны с основным видом деятельности организации.

Перечень прочих доходов и расходов дан в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». К ним относятся, например, поступления и расходы:

- связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов

- связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств;

- проценты, полученные и уплаченные за предоставление кредитов и займов

организации, а также проценты за использование банком денежных средств,

находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные и

- активы, полученные и переданные безвозмездно;

- поступления в возмещение или возмещение убытков;

- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой

- суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие доходы и расходы.

Прочими доходами и расходами также являются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат, отражаются в учете отдельно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем отражения отдельных статей в течение отчетного периода. Учет ведется аналогично счету 90 «Продажи», т.е. по дебету счета 91 отражаются расходы, а по кредиту – доходы, сальдо счет не имеет. Сформированный на счете 91 финансовый результат учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с действующей системой налогообложения. Записи по счету 91 осуществляются нарастающим итогом с начала отчетного периода, промежуточный результат в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет доходов и расходов будущих периодов.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящимся к будущим периодам. используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, безвозмездные поступления и т.д. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

2 «Безвозмездные поступления»,

3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» и др.

На субсчете 1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и т.д. Полученные и начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов, а списание доходов при наступлении периода, к которому они относятся – по дебету счета 98-1 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Их отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредиту счета 98-2. Затем при наступлении периода, к которому данные поступления относятся, их списывают (по мере начисления амортизации по основным средствам или по мере списания на затраты производства или продажу по иным материальным ценностям) по дебету счета 98-2 и кредиту счета 91 или 90 «Продажи».

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.Это могут быть расходы на подготовку и освоение производства, на ремонт основных средств (когда не создается ремонтный фонд), оплата аренды имущества, расходы на рекламу, на приобретение лицензий, оплата коммунальных услуг, услуг связи и т.д.

Учет расходов будущих периодов ведется по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки (при наступлении соответствующего периода) расходы списывают в дебет счетов учета затрат с кредита счета 97.

Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самой организацией.

Расходы, связанные с приобретением лицензий, также относятся к расходам будущих периодов, поэтому их учитывают по дебету счета 97. Стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Учет и анализ финансовых результатов. Понятие налогооблагаемой

прибыли. Использование прибыли.

Конечный финансовый результат деятельности организации складывается под влиянием:

Финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).

Финансового результата от продажи ОС, НМА, материалов и другого имущества.

Прочих поступлений и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат по каждому виду деятельности определяется на разных счетах учета финансовых результатов.

Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»):

Валовая прибыль = выручка от продажи продукции (работ, услуг) – себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + прочие доходы – прочие расходы.

Чистая прибыль = прибыль (убыток) до налогообложения – налог на прибыль.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года = чистая

прибыль - отчисления в фонды и резервы.

Объектом распределения на предприятии является налогооблагаемая прибыль. Направления использования прибыли, полученной предприятием, определяются самим предприятием, но с применением законодательных норм. Законодательством устанавливаются ставки налога на прибыль предприятий. После уплаты налога предприятие может расходовать полученную прибыль по своему усмотрению, формируя различные фонды (фонд накопления, фонд потребления) и резервы.

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Прибыль, не использованная на формирование фондов и резервов, называется нераспределенной прибылью, которая отражается в третьем разделе пассива баланса.

На счетах, предназначенных для отражения финансовых результатов

деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся информация, необходимая для составления финансового отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

К этим счетам относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяют по сч.90 «Продажи», который затем списывают на сч.99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на сч.91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем списывают на сч.99.

Результат финансово-хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемых в течение календарного (отчетного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется нарастающим итогом в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его остатка, отражающего либо прибыль – по кредиту счета, либо убыток – по дебету счета. По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности не представляет собой окончательного финансового результата, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, имеют авансовый характер. Это текущее распределение прибыли отражается в течение года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой чистую прибыль, поступающую в распоряжение организации.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании отчетного года сч.99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита сч.99 в дебет сч.84.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется на сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующем субсчете. Начисление налога на прибыль отражается по дебету сч.99 «Прибыли и убытки» и кредиту сч.68. Перечисление налоговых платежей списывают с расчетного счета в дебет сч.68. Сальдо по сч.68 может быть дебетовым и кредитовым и показывает состояние расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое сальдо означает излишне внесенный в бюджет налог, кредитовое – сумму недоплаты по налогу на прибыль.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

5. Состав бюджета, управление бюджетированием.

Бюджет – это смета доходов и расходов организации. Составление бюджетов является

элементом общего процесса планирования на предприятии. Механизм бюджетного планирования доходов и расходов целесообразно внедрять для обеспечения экономии денежных средств, большей оперативности в управлении этими средствами, снижения непроизводительных расходов и потерь, а также для повышения достоверности плановых показателей (в целях налогового планирования). Бюджеты обычно составляются на год, чаще всего с разбивкой по кварталам.

В ходе бюджетного планирования разрабатываются конкретные виды текущих финансовых планов (бюджетов), которые дают возможность предприятию определить на предстоящий период все источники финансирования его развития, сформировать структуру его доходов и затрат, обеспечить его постоянную платежеспособность, а также определить структуру активов и капитала предприятия на конец планируемого периода.

Ключевыми понятиями процесса финансового планирования в организации являются:

Финансовый план – обобщенный плановый документ, отражающий формирование и использование финансовых ресурсов на плановый период.

Бюджет – форма планового расчета, определяющая потребности предприятия в ресурсах в рамках до одного года с поквартальной и помесячной разбивкой. В практике управления используются два основных вида бюджетов: операционные и финансовые.

Бюджетирование – процесс разработки конкретных бюджетов в соответствии с целями планирования.

Бюджеты могут иметь множество видов и форм. В отличие от формализованных отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса, бюджет не имеет стандартизованной формы, которая должна строго соблюдаться. Структура бюджета зависит от того, что является предметом бюджета, размера организации, от квалификации и опыта персонала и т.д. Бюджеты составляются как для структурных подразделений, так и для предприятия в целом. Бюджеты подразделений сводят в единый бюджет предприятия, называемый основным.

Основной бюджет состоит из трех обязательных финансовых документов, каждый из которых сам по себе является самостоятельным бюджетом:

- прогноз отчета о прибылях и убытках,

- прогноз отчета о движении денежных средств

- прогноз бухгалтерского баланса.

С точки зрения последовательности подготовки документов для составления основного бюджета весь процесс бюджетирования может быть условно разбит на две части, каждая из которых является законченным этапом планирования: подготовка операционного бюджета и подготовка финансового бюджета.

Операционный бюджет включает в себя:

Бюджет продаж содержит информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции.

Бюджет производства – это производственная программа, которая определяет номенклатуру и объем в планируемом периоде (в натуральных показателях). Он опирается на бюджет продаж.

Бюджет производственных запасов составляется одновременно с бюджетом производства и отражает планируемые уровни запасов сырья, материалов, готовой продукции, его данные используются при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бюджет прямых затрат на материалы – это количественное выражение планов относительно прямых затрат предприятия на использование и приобретение основных видов сырья и материалов. В дополнение к нему составляют график оплаты приобретаемых материалов.

Бюджет производственных накладных расходов – это выражение всех затрат предприятия, связанных с производством продукции, за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда.

Бюджет прямых затрат на оплату труда – это затраты предприятия на оплату труда основного производственного персонала. В дополнение к нему составляется график погашения задолженности по заработной плате.

Бюджет управленческих и коммерческих расходов – это план затрат на мероприятия, непосредственно не связанные с производством продукции.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках сводит воедино все составляющие прибыли и затраты за рассматриваемый период.

Финансовый бюджет состоит из бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и балансового отчета.

Бюджет доходов и расходов (или бюджет прибыли и убытков, план финансовых результатов) предназначен для увязки всех доходов (выручки) от реализации в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот же период предприятие.

Бюджет движения денежных средств составляется для планирования и управления денежным потоком, характеризует притоки и оттоки денежных средств, помогает поддерживать баланс денежных средств в соответствии с реальными потребностями. Это план движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе предприятия, отражающий все прогнозируемые поступления и списания денежных средств в результате хозяйственной деятельности.

За основу текущего балансового отчета берется баланс, составленный на конец предыдущего периода, в который добавляются все операции, ожидаемые в следующем периоде. Прогнозный бухгалтерский баланс содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода. Он помогает вскрыть отдельные проблемы, позволяет выполнить расчеты различных финансовых показателей, служит в качестве контроля всех остальных бюджетов (если все бюджеты составлены методически правильно, сумма активов должна равняться сумме обязательств предприятия и его собственных средств).



что такое финансовый результата организации и как он учитывается:/ 9 Учет финансовых результатов 1. Понятие финансовых результатов. 2. Учет прибыли и убытков от реализации, прочих доходов и расходов. 3. Учет доходов и расходов будущих периодов. 4.

что такое финансовый результата организации и как он учитывается